凯发k8国际首页登录|伊能静任达华|【老丁解税】浅析职工福利费的纳税调整问题
提到职工福利费（以下简称福利费）◈ღღღ，相信财税朋友们太熟悉不过了◈ღღღ，其属于职工薪酬的一部分◈ღღღ。笔者最近和同事们一起给一家大企业做所得税汇算清缴◈ღღღ，正好遇到福利费的调整问题◈ღღღ。针对职工福利费如何进行纳税调整◈ღღღ，笔者做简要分析伊能静任达华凯发k8国际首页登录◈ღღღ，不足之处◈ღღღ，欢迎大家批评指正◈ღღღ。
福利费是职工薪酬的重要组成部分◈ღღღ，是指企业为职工提供的除工资薪金◈ღღღ、社会保险费◈ღღღ、补充保险及住房公积金以外的福利待遇支出◈ღღღ。实务中◈ღღღ，会计上和税法上针对福利费的列支范围凯发k8国际首页登录◈ღღღ，又有各自的规定◈ღღღ，两者并不完全一致◈ღღღ。
针对福利费的列支范围◈ღღღ，会计实务中一般按照《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企〔2009〕242号）的规定执行◈ღღღ，主要内容如下◈ღღღ：
另外◈ღღღ，根据上述文件的规定◈ღღღ，企业为职工提供的交通◈ღღღ、住房◈ღღღ、通讯待遇◈ღღღ，已经实行货币化改革的◈ღღღ，按月按标准发放或支付的住房补贴◈ღღღ、交通补贴或者车改补贴◈ღღღ、通讯补贴◈ღღღ，应当纳入职工工资总额◈ღღღ，不再纳入职工福利费管理◈ღღღ；尚未实行货币化改革的伊能静任达华◈ღღღ，企业发生的相关支出作为职工福利费管理◈ღღღ。企业给职工发放的节日补助◈ღღღ、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴◈ღღღ，应当纳入工资总额管理凯发k8国际首页登录◈ღღღ。
实务中◈ღღღ，所得税的福利费一般按照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）的规定执行◈ღღღ，主要内容如下◈ღღღ：
从企业所得税的角度看◈ღღღ，汇算清缴时◈ღღღ，针对福利费可能存在两方面的纳税调整◈ღღღ：一是未取得合规税前扣除凭证的调整◈ღღღ；二是福利费超标的调整◈ღღღ。由于两者调整的依据不一致◈ღღღ，调整的方式也不一致◈ღღღ，有必要对福利费的纳税调整进行明确◈ღღღ，以规避由此导致的涉税风险◈ღღღ。如前文所述◈ღღღ，笔者在和同事们做汇算清缴时◈ღღღ，就遇到福利费的纳税调整问题◈ღღღ，经过讨论◈ღღღ，我们认为针对福利费可以这样纳税调整◈ღღღ：先调整未取得合规票据的支出◈ღღღ；剩余部分再和扣除限额进行比较◈ღღღ，看是否需要纳税调整◈ღღღ。
针对税前扣除凭证◈ღღღ，根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号◈ღღღ，以下简称28号公告）的规定◈ღღღ，分为内部凭证和外部凭证◈ღღღ：
内部凭证是指企业自制用于成本◈ღღღ、费用◈ღღღ、损失和其他支出核算的会计原始凭证◈ღღღ。外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时◈ღღღ，从其他单位◈ღღღ、个人取得的用于证明其支出发生的凭证◈ღღღ，包括但不限于发票（包括纸质发票和电子发票）◈ღღღ、财政票据◈ღღღ、完税凭证◈ღღღ、收款凭证◈ღღღ、分割单等◈ღღღ。
实务中◈ღღღ，由于福利费的形式多样◈ღღღ，导致证明其发生的原始凭证也是多种多样凯发k8国际首页登录◈ღღღ。根据28号公告的规定◈ღღღ，汇算清缴时未取得合规税前扣除凭证◈ღღღ，其对应的支出不得税前扣除◈ღღღ，需要纳税调增◈ღღღ，案例说明如下◈ღღღ：
某公司2024年共计发生福利费200万元◈ღღღ，当年符合规定的工资薪金总额1000万元◈ღღღ。假定◈ღღღ，经过检查◈ღღღ，福利费中有40万元未取得合规税前扣除凭证凯发k8国际首页登录◈ღღღ，需要进行纳税调增◈ღღღ。
对于未取得合规税前扣除凭证的支出◈ღღღ，实务中◈ღღღ，一般通过《纳税调整项目明细表》（A105000）第30行直接进行调整◈ღღღ，上述案例中◈ღღღ，操作如下（假定无其他调整项目）◈ღღღ：
大家都知道◈ღღღ，福利费的税前扣除是有限额的◈ღღღ。根据《企业所得税法实施条例》第四十条的规定◈ღღღ，企业发生的福利费◈ღღღ，不超过工资薪金总额14%的部分◈ღღღ，准予扣除◈ღღღ。
接上述案例伊能静任达华凯发k8国际首页登录◈ღღღ，针对剩余部分的福利费（160万元）伊能静任达华◈ღღღ，需要申报《职工薪酬支出及纳税调整明细表》（A105050）伊能静任达华◈ღღღ，按规定进行纳税调整◈ღღღ，操作如下（假定无其他调整项目）◈ღღღ：
注◈ღღღ：填写A105050表时◈ღღღ，针对账载金额和实际发生额◈ღღღ，我们认为应该按扣除未取得合规税前扣除凭证部分的金额进行填报◈ღღღ，即按200-40=160万元进行填报◈ღღღ。
接上述案例◈ღღღ，假定2024年共计发生福利费160万元◈ღღღ，扣除40万元未取得合规税前扣除凭证的支出◈ღღღ，剩余部分为120万元◈ღღღ，A105050表操作如下◈ღღღ：
总结◈ღღღ：汇算清缴时◈ღღღ，针对福利费的纳税调整伊能静任达华◈ღღღ，我们建议分两步走◈ღღღ：先调整未取得合规税前扣除凭证部分◈ღღღ，直接通过A105000第30行进行调整◈ღღღ；剩余部分再通过A105050表进行申报◈ღღღ，与扣除限额进行比较◈ღღღ，以决定是否需要进行调整◈ღღღ。AG凯发k8真人娱乐◈ღღღ，凯发国际官网首页◈ღღღ。凯发k8官网登录凯发国际k8官网◈ღღღ，凯发电气◈ღღღ，凯发k8娱乐官网入口◈ღღღ，
